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工程总承包EPC模式的涉税问题探析
发布时间:2019-10-29 11:40??点击下载

---湖北民本律师事务所 胡牧 

       EPC工程总承包是指从事工程总承包的单位按照与建设单位签订的合同,对工程项目的设计(Engineering)、采购(Procurement)、施工(Construction)实行全过程承包,并对工程的质量、安全、工期和造价等全面负责的工程建设组织实施方式。EPC是当前国家大力倡导的工程总承包模式,对于建筑装饰企业而言,迎接和适应EPC总包模式,是大势所趋,不容回避。
       EPC总承包项目的增值税如何处理,是摆在EPC总包单位一大难题。本文通过增值税税收法律、法规、规范性文件梳理,了解部分地区税务机关的处理口径,对EPC总承包商提出若干意见,供澳门永利赌场网上会员企业参考。
       一、EPC总承包模式是属于混合销售行为还是兼营行为,决定着增值税税率的不同适用
       1、混合销售:依据财税〔2016〕36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条之规定:“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售”
       混合销售的增值税适用税率:“从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。”
       2、兼营行为:依据财税〔2016〕36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条之规定:是指纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,各销售额适用不同税率或者征收率。
       兼营行为的增值税适用税率:“应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率”。
       营改增以后,EPC项目的设计、采购、施工部分均需缴纳增值税,但设计、采购和施工对应不同的税率,当前,设计适用现代服务业6%的税率,设备采购适用货物销售13%的税率,施工适用建筑服务9%的税率。
       如果EPC项目界定为混合销售行为,则按销售服务缴纳增值税,从高按建筑服务9%的税率缴纳增值税;如果EPC项目界定为兼营行为,则分别核算设计(6%)、设备采购(13%)、施工(9%)的销售额,以对应的税率缴纳增值税(未分别核算的,从高适用税率)。
       由此可见,EPC总承包是混合销售还是兼营行为,决定着不同的增值税税率适用和税负,影响到承包人的承包收益。但国家税务局至今尚未明确界定EPC总承包属于混合销售行为还是兼营行为,导致目前EPC项目在纳税登记时被判为混合销售还是兼营行为,尚有疑义。
       二、部分地区国税部门对EPC承包项目增值税的处理
        对于EPC模式,从现有部分地区税务部门的解释来看,主要有以下几种处理意见:
       一种认为EPC总承包是混合销售。
       陕西省住建厅2016年7月5日组织召开部分建筑和房地产企业营改增专题座谈会,陕西国税就企业提出的相关问题进行了现场回应。问题5:EPC、BT、BOT、PPP等项目既涉及兼营又涉及混合销售,纳税义务发生时间、计税依据如何确定?答:EPC、BT、BOT、PPP等项目中,如果一项销售行为既涉及货物又涉及服务,且两个应税项目有密切的从属或因果关系,属混合销售行为。混合销售行为按纳税人经营类别不同,分别按货物或服务缴纳增值税。不符合上述条件的,属于兼营业务,应分别核算货物和服务销售额并计算缴纳增值税。未分别核算的,从高适用税率缴纳增值税。
       一种认为EPC总承包是兼营行为。
       河南省国税局在《河南省国家税务局营改增问题快速处理机制 专期十六》中答复:EPC业务不属于混合销售行为,属于兼营行为,纳税人需要针对EPC合同中不同的业务分别进行核算,即按各业务适用的不同税率分别计提销项税额。
       广东省国家税务局提出,营改增试点后,纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产涉及不同税率或者征收率的,如EPC总承包工程,应分别核算适用不同税率或征收率的销售额,未分别核算的应从高适用税率或征收率。
       湖北省国家税务局《营改增问题集》13.EPC工程项目总包方承包工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的,分别约定设计、采购、施工价款,是否可以分别缴纳增值税?如果甲方要求由牵头公司统一开票,其他各方能否开票给牵头公司结算相应款项?答:可以分别缴纳增值税。如果甲方要求由牵头公司统一开票,并将所有款项支付给牵头公司,再由牵头公司将款项支付给其他合作各方的,其他各方可以开具增值税专用发票给牵头公司结算相应款项,牵头公司计提进项税额。
       一种认为EPC总承包直接按“建筑服务”处理。
       如深圳市国税局在《深圳市全面推开“营改增”试点工作指引(之一)》中明确:建筑企业受业主委托,按照合同约定承包工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的EPC工程项目,应按建筑服务的税率缴纳增值税。
       从以上归纳可以看出,有的地区按照混合销售处理,有的地区按照兼营行为处理,其中湖北地区按照兼营行为处理,比较有利于EPC项目承包人。
       三、对建筑装饰企业的几点意见
      (一)建筑装饰企业拟牵头承接或者投标EPC工程项目,首先要在EPC项目所在地税务机关充分了解EPC项目增值税的执行口径(按混合销售还是兼营行为,力争“兼营行为”执行口径),在此基础上,做好EPC项目的税务匡算,确定合理的项目报价。
      (二)建筑装饰企业承接或者中标EPC工程项目后,在EPC合同中,要划分EPC合同总价款的构成,分别列示设计、设备、施工价款金额,以及各项价款的支付进度。征得业主单位同意,还可考虑与业主单位就设计、设备、施工业务分别签订承包合同。
      (三)建筑装饰企业对EPC项目应分别核算适用不同税率的销售额(设计销售额、设备销售额、施工销售额),避免因未分别核算导致税务机关从高适用税率的风险。
      (四)EPC总承包模式的精髓在促进设计、采购、施工的深度融合。建筑装饰企业承包EPC项目,要着力提升设计、工艺的科技含量,优化配置设计、设备、施工三种资源。合理划分设计、采购、施工三部分的价款,在符合财务会计制度、不违反税法的前提下,可适当增加税率低的业务的价款,减少税率高的业务的价款,以降低EPC项目整体税负。

2019年10月29日
 
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